物流運輸行業(yè)的人力成本、路橋費等均不在增值稅抵扣范圍內(nèi)?！?許叢軍/CFP/圖)

　　作為“結(jié)構(gòu)性減稅”的重大改革，“營改增”在上海試點4個月后，試點行業(yè)和企業(yè)紛紛“吐槽”稅負(fù)不降反升，難以抵扣進(jìn)項，補貼不透明，此項稅改正在呼喚配套措施

　　2012年5月6日，第四輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟對話閉幕，經(jīng)濟對話“聯(lián)合成果”中的一項是：中方“營業(yè)稅改增值稅”將擴至所有服務(wù)業(yè)。據(jù)悉，今年下半年，北京有望跟進(jìn)“營改增”試點改革，此外津、深、寧、穗等地也已提出試點申請。

　　營業(yè)稅改征增值稅，以消除重復(fù)征稅，是我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的“最根本”內(nèi)容，其意義被認(rèn)為“超過了1994年分稅制以來任何一項稅制改革”。

　　“營改增”從今年1月1日起在上海地區(qū)12.9萬家(截至3月底)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開始試點，至今已實施四個多月時間。在官方的評價中，試點達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。

　　國家稅務(wù)總局一位領(lǐng)導(dǎo)在近期的一篇署名文章中稱，營改增試點可以降低大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)。官方數(shù)據(jù)顯示，參與試點的小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過40%。

　　但行業(yè)協(xié)會給出的結(jié)論卻截然相反。今年3月，中國物流與采購聯(lián)合會(簡稱中物聯(lián))對上海65家物流企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示物流企業(yè)特別是運輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”。

　　報告稱，這些企業(yè)在2008年至2010年年均營業(yè)稅的實際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中運輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。而實行“營改增”后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項目實務(wù)中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實際增值稅負(fù)擔(dān)率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

　　調(diào)查報告發(fā)表后引起廣泛關(guān)注。“我們建議，有關(guān)部門在上海試點中應(yīng)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決相關(guān)問題。在問題沒有充分暴露，沒有找到相應(yīng)解決辦法的情況下，貿(mào)然擴大試點范圍，將會產(chǎn)生較大震動?！敝形锫?lián)呼吁。

　　南方周末記者赴上海實地調(diào)查“營改增”試點企業(yè)的真實稅負(fù)增減情況，發(fā)現(xiàn)這一看上去很美的減稅改革，在具體操作中的確枝節(jié)橫生，問題繁多。

　　鏈接：“營改增”試點

　　今年1月1日在上海正式啟動的交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點，具體包括陸路、水路、航空、管道四大運輸服務(wù)業(yè)，以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。根據(jù)試點方案，裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率；物流輔助服務(wù)如倉儲、配送及貨運代理等實行6%的增值稅稅率，代替過去5%的營業(yè)稅稅率。

　　增值稅，我拿什么來抵扣你？

　　“這也不行，那也不行，做增值稅抵扣時，我們的一半成本相當(dāng)于是‘隱形的’，不能幫忙省下稅款?！?/p>

　　“營改增”之后，上海市增值稅稅率由兩檔調(diào)整為四檔，在17%和13%的原稅率之外，增加了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。而此前，其所適用的營業(yè)稅稅率分別為3%和5%。

　　與營業(yè)稅“簡單地”根據(jù)營業(yè)金額來核算所不同，增值稅是根據(jù)“增值部分”來征收。通俗而言，按照企業(yè)的“收入部分”確定應(yīng)征稅額的“銷項”后，可以用“成本部分”作為“進(jìn)項”用來抵扣，抵扣得越多，企業(yè)要繳的增值稅越少。因此理論上，“營改增”可避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。

　　但上海的試點情況卻并非如此。

　　“‘營改增’后，我們的稅收負(fù)擔(dān)直線上升，比起之前的營業(yè)稅，增值稅幾乎翻番了?！笨烊丝煺Z的竇雅對南方周末記者說。竇雅是上海一家高端化學(xué)品船運公司的財務(wù)經(jīng)理。

　　竇雅“曬”了一下公司的概賬：2億元的年收入，成本為1.5億元，“營改增”之前繳納3%的營業(yè)稅，即600萬元。而改為征收增值稅后，公司卻需繳納1050萬元的稅——稅負(fù)比之前上升了75%。

　　稅負(fù)上升的最主要原因在于大部分成本無法作為“進(jìn)項”加以抵扣。以該船運公司為例，其成本的大頭是燃料費和人工費用，分別占總成本的31%和27%，按規(guī)定只有燃料費可以作為“進(jìn)項”進(jìn)行沖抵。

　　但燃油這個大“進(jìn)項”能否被抵扣，也存在很大變數(shù)。因為不管海運還是陸運，運輸企業(yè)免不了在外地加油，而當(dāng)外地加油站無法提供增值稅發(fā)票，企業(yè)就拿不到抵扣的憑證從而“抵扣無門”。

　　即使油費可以抵扣，加油站要求運輸公司購置油卡，把油卡用完才給開增值稅發(fā)票。也就是說企業(yè)必須累積數(shù)以萬計甚至十萬計的加油小票后，才能換回用以抵扣的增值稅發(fā)票。這中間的現(xiàn)金利息成本自然由企業(yè)承擔(dān)。

　　一些按規(guī)定可以抵扣，卻由于對方無法提供增值稅發(fā)票的環(huán)節(jié)，目前同樣無法作為進(jìn)項抵扣，比如維修費，大多數(shù)維修店無法提供增值稅發(fā)票。

　　還有一大塊無法抵扣的成本，是營改增試點前購置的固定資產(chǎn)的折舊支出。竇雅所在的船運公司之前購置的船舶使用年限是20年，20年內(nèi)以“船舶折舊”的形式分?jǐn)?，占每年總成本?6%。目前這部分成本無法參與抵扣增值稅。

　　中物聯(lián)的調(diào)研結(jié)果顯示，“營改增”后，裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)企業(yè)實施11%的增值稅稅率，由于運輸企業(yè)的人力成本、路橋費等不在抵扣范圍，約占到總成本的35%，有些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)甚至增加2倍以上。

　　“這也不行，那也不行，做增值稅抵扣時，我們的一半成本相當(dāng)于是‘隱形的’，不能幫忙省下稅款?！备]雅說。

　　與營業(yè)稅比，增值稅的計算和征收要更復(fù)雜，其對企業(yè)會計、財務(wù)、信息系統(tǒng)都有更高的要求。為此企業(yè)都必須重新購置打印增值稅發(fā)票的指定設(shè)備，支付接入聯(lián)網(wǎng)和維護(hù)的費用，并增加專業(yè)人手。對于企業(yè)來說，這也是一筆不小的成本。

　　強弱分明的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力

　　產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力有強有弱，而“營改增”導(dǎo)致的終端環(huán)節(jié)的成本壓力陡增，很可能引發(fā)物流行業(yè)的提價潮。

　　按照試點的規(guī)定，交通運輸服務(wù)類企業(yè)稅率為11%，當(dāng)可抵扣項缺乏時，比此前5%的營業(yè)稅要高出很多。

　　上海一位從事物流咨詢的業(yè)內(nèi)人士向南方周末記者表示，從物流行業(yè)來看，產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力有強有弱，但終端環(huán)節(jié)的成本壓力陡增，很可能引發(fā)這一行業(yè)的提價潮。

　　處于物流運輸業(yè)最上游的是解決方案提供商，也稱為“總包商”，它們承接制造企業(yè)的整體外包方案，再分包給不同的代理、運輸企業(yè)。這類企業(yè)一般員工數(shù)量少，從而人工成本低、稅負(fù)低，同時它們談判能力強，可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，“處于上游的總包企業(yè)可讓下游的分包商開具增值稅發(fā)票，直至最后直接面對終端客戶的運輸、快遞企業(yè)?！鄙鲜鋈耸空J(rèn)為。

　　而一線的運輸、物流和快遞企業(yè)人力成本占比最高，其人工、倉儲、固定資產(chǎn)等很多成本項目現(xiàn)在無法拿到增值稅發(fā)票抵扣，也無法向客戶轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。同時，上游客戶中原有的增值稅納稅人會要求企業(yè)出具11%的增值稅發(fā)票，以擴大自身進(jìn)項抵扣稅額，這又加大了自身抵扣困難的物流企業(yè)的成本。

　　“目前按交通運輸服務(wù)稅目試點征稅從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，導(dǎo)致試點后企業(yè)實際稅負(fù)大幅增加。尤其是貨物運輸是充分競爭的行業(yè)，平均利潤率只有3%左右，稅收負(fù)擔(dān)大幅增加，企業(yè)內(nèi)部無法消化?！鄙鲜鲋形锫?lián)的報告認(rèn)為。

　　面對陡然升高的稅負(fù)，微利企業(yè)唯一合理的經(jīng)濟行為是提價。

　　普華永道中國中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍表示，在營改增后應(yīng)當(dāng)培育“調(diào)價也可以雙贏”的思維，前提是對方也可以進(jìn)行增值稅的抵扣。

　　李軍舉了一個例子：某廣告公司在繳納營業(yè)稅時，收入為100萬元，繳納5%的營業(yè)稅后的收入是95萬元；“營改增”后，這家企業(yè)最理想的情況是可以提價到106萬元，而如果其客戶可以憑增值稅發(fā)票抵扣，那么雙方有可能以106萬元成交，雙方的利潤均不減少。

　　但如果客戶不能進(jìn)行增值稅抵扣，且具有強談判力，就很可能不接受漲價。比如該廣告公司的客戶是“財大氣粗”的商業(yè)銀行，而銀行目前還沒進(jìn)入“營改增”試點，就很可能不接受廣告公司6%的漲價幅度。這樣一來，假如沒有足夠的進(jìn)項抵扣，廣告公司的盈利會比“營改增”之前少。

　　對此竇雅也深有感觸，她坦言公司目前無法去跟制造業(yè)客戶談提價，“今年航運行情本來就很慘，人家還想讓運費價格下降呢，你還想上調(diào)？客戶馬上找外地的運輸公司了?！?/p>

　　同樣的顧慮也存在于貨物代理業(yè)。上海廣運國際物流公司總經(jīng)理鄧怡向南方周末記者表示，多數(shù)貨物代理公司不敢提價?！靶袠I(yè)存在需求不足，光是一季度，我們的收入下滑了三成以上，一旦提價，很可能嚇跑客戶?！蹦壳?，貨物代理行業(yè)的增值稅率為6%，高于此前營業(yè)稅率5%，該行業(yè)也和運輸業(yè)一樣缺少抵扣的進(jìn)項。

　　也有貨物代理企業(yè)已經(jīng)隨著“營改增”邁出了提價的步子。沈琳最近一個多月都在忙于應(yīng)付外地客戶們的投訴，原因是沈琳所在的公司給客戶的報價包含了6%的增值稅，即漲價6%。沈琳從事的是“指定貨代理”，即海外的進(jìn)口商巨頭授權(quán)指定由沈琳的公司獨家代理，“靠著大樹好乘涼”，這是公司敢于提價的底氣。

　　沈琳給客戶的提價理由是：對方——外地客戶都無法提供增值稅發(fā)票。反復(fù)投訴以后，這些制造業(yè)客戶也只能接受這突如其來的“增值稅轉(zhuǎn)嫁”。

　　自4月份以來，快遞行業(yè)在全國范圍內(nèi)已經(jīng)輪番漲價。“油價和人力成本上升，已經(jīng)推動快遞價格快速上漲。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也會推波助瀾。”一位上?？爝f業(yè)人士如是理解。

　　“人力成本占快遞公司收入的50%以上，卻不能抵扣，這是很嚴(yán)重的事情，我們不反對改革，但政策要考慮行業(yè)特殊性?！表権S快遞一位高管對記者說。

　　利星行物流的一位人士向南方周末記者表示，當(dāng)“營改增”向全國推廣后，如果部分行業(yè)稅負(fù)上升的問題依然存在，可能會出現(xiàn)較大面積的提價潮?！疤热舾鞯亍疇I改增’后的運輸業(yè)還是面臨稅負(fù)上升，那么很可能一起提價?！?/p>

　　李軍的看法是，“營改增”導(dǎo)致的漲價，有可能是由行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)者來發(fā)動，而中小企業(yè)只能被動接受。

　　不一樣的補貼

　　“哪家大企業(yè)鬧得最兇，就優(yōu)先補貼它。而小企業(yè)無論怎么哭，也顧不上了?！?/p>

　　從今年1月份起，竇雅所在公司開始折騰將運輸業(yè)務(wù)搬遷到洋山保稅港，洋山保稅港對增值稅實施“即征即退”、全額返還的優(yōu)惠政策?！暗€有個問題，涉及國際航線運輸?shù)亩愂找鹊侥甑撞拍芡恕！备]雅皺眉說，“為什么就不能直接免掉呢？”

　　“營改增”幾個月來，上海的運輸企業(yè)都強迫自己“精打細(xì)算”地過日子。上海新杰物流公司總經(jīng)理王堅告訴記者，“營改增”也令其稅負(fù)大增，比如自營運輸部分從原先繳納3%的營業(yè)稅變成了繳納11%的增值稅，而占新杰物流總成本30%以上的路橋費不能用于抵扣增值稅?！俺杀驹黾拥锰珔柡α耍　彼f。

　　從去年下半年起，盡管公司缺跑運輸?shù)目ㄜ?，但王堅堅持租車用也不買車。直到今年元旦一過，他大手一揮購置了價值幾百萬元的卡車和運輸工具，此時這些“進(jìn)項”可以抵扣增值稅。不過，王堅也擔(dān)心，“長此以往，夠嗆！處理不好就是坐以待斃?！?/p>

　　一些在其他省份有分公司的上海運輸企業(yè)為了避稅，則開始“移花接木”，比如將本屬于江蘇分公司的采購“轉(zhuǎn)移”到上海的公司名下，變成可以抵扣的“進(jìn)項”，同時，再將上海公司的收入“暗中轉(zhuǎn)移”到江蘇分公司去。

　　與運輸業(yè)的“積極自救”相比，面對17%“昂貴”增值稅率的融資租賃業(yè)，則多少顯得有些束手無策。它們原先適用5%的營業(yè)稅稅率，“營改增”試點后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用稅率變?yōu)?7%。

　　據(jù)記者了解，試點啟動4個多月來，因為“不知道如何開票和記賬”，很多租賃企業(yè)幾乎沒有開展過新業(yè)務(wù)?！爱?dāng)初給融資租賃業(yè)設(shè)計17%稅率時，是以為這個行業(yè)會買進(jìn)很多固定資產(chǎn)。”一位業(yè)內(nèi)人士表示，沒想到實際上多數(shù)融資租賃企業(yè)都是散兵游勇，很多企業(yè)都“分拆”經(jīng)營，每一家注冊的企業(yè)都各自只有一艘船或一輛車，不會添置新的資產(chǎn)。

　　針對部分試點行業(yè)企業(yè)稅負(fù)不降反升的實際困難，上海市出臺政策，對“營改增”試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式實施過渡性財政扶持政策，給予財政補貼。

　　但在竇雅看來，她根本不指望這些補貼能帶來多少幫助?！斑@么多企業(yè)去爭搶，未必能輪到我們，就算我們有資格拿，真正到手也不知道是猴年馬月了?！?/p>

　　竇雅的悲觀并非過慮。一位上海財稅部門人士向南方周末記者介紹，對企業(yè)“營改增”稅負(fù)上升的補貼只能“抓大放小”，盡量滿足各區(qū)縣納稅500強以內(nèi)的企業(yè)補貼?！澳募掖笃髽I(yè)鬧得最兇，就優(yōu)先補貼它。而小企業(yè)無論怎么哭，也顧不上了。”

　　事實上，大企業(yè)不僅交稅有補貼，連“附加費用”也有望節(jié)省下來。所謂“附加費用”，是指根據(jù)企業(yè)所繳納的稅款，按照約1%的比例再交城市建設(shè)、教育附加等費用，這筆費用直接劃轉(zhuǎn)給上海市政府。

　　“附加費算起來是很驚人的?！鄙鲜鲐敹惒块T人士透露，有部分年納稅數(shù)十億甚至逾百億元的大戶，光是附加費用就高達(dá)數(shù)千萬乃至過億。

　　稅收是按照中央、上海市以及各區(qū)縣分成，而這些附加費用直接進(jìn)了市一級政府的口袋，區(qū)政府只好“自掏腰包”補貼給轄區(qū)內(nèi)企業(yè)。竇雅對補貼的看法是，“這是鼓勵懶人的做法。那些大企業(yè)一旦獲得補貼，可能都懶得讓運輸司機找加油站要增值稅發(fā)票了，反正虧了有補貼嘛?！?/p>

　　改革需要配套

　　即使是國稅與地稅合一的上海，在“營改增”試點中也已暴露出現(xiàn)有財稅體制與改革不配套的隱憂。

　　上海市被選中為“營改增”先行試點地區(qū)的原因，除了交通運輸物流業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)高度發(fā)達(dá)外，還因為其國稅與地稅合一，改革難度相對較小。一旦“營改增”試點擴大到北京、江蘇或其他地區(qū)之后，增值稅統(tǒng)一由國稅機關(guān)征收，地稅機關(guān)的功能還存在重新定位的問題。

　　但即使是上海，在“營改增”試點中也已暴露出現(xiàn)有財稅體制與改革不配套的隱憂。

　　中歐陸家嘴國際金融研究院副院長劉勝軍認(rèn)為“營改增”試點的配套措施“不到位”?！案母锸欠駝诱娓?，要落實在對人的考核體系上?！眲佘娤蚰戏街苣┯浾弑硎?，目前上海稅務(wù)機關(guān)對人的考核還是按照老一套的辦法，沒有針對“營改增”試點作出調(diào)整。

　　一位參與了“營改增”試點工作的上海稅務(wù)人士對記者坦承，“營改增”試點跟業(yè)績考核無關(guān)，“‘營改增’就像義務(wù)勞動，上海市2012年全市地方財政收入預(yù)算增長為8%，這才是稅務(wù)部門業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

　　竇雅告訴記者，當(dāng)不少企業(yè)企圖搬遷到洋山保稅港以減輕稅負(fù)時，會遭遇到來自原來所在地稅務(wù)機關(guān)的壓力——各區(qū)縣的稅務(wù)機關(guān)都不希望“肥水外流”，“稅務(wù)機關(guān)會軟硬兼施，要么許以全額補貼，要么拖延辦理遷出手續(xù)?！?/p>

　　“現(xiàn)在上海的稅務(wù)部門很尷尬，既要負(fù)責(zé)增加稅收，又要幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)?！鄙鲜龆悇?wù)部門人士說。今年一季度，上海市地方財政收入完成1103.7億元，較去年同期增長6.7%。而在2010年和2011年，上海市一季度一般預(yù)算收入分別保持29.9%和37.1%的高速增長。

　　此外，今年一季度上海增值稅同比增長了11.9%，而營業(yè)稅同比減少了7.9%，官方的解釋是“營改增”使然?！案母锖?，我們應(yīng)該感受到整體稅負(fù)下降才對，否則無法解釋我們已經(jīng)避免了重復(fù)征稅?！眲佘娬f。

　　(應(yīng)被訪者要求，文中竇雅、沈琳為化名。南方周末記者謝鵬對此文亦有貢獻(xiàn))

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