營改增全面收官進(jìn)入倒計時，這項廣受關(guān)注的改革將惠及幾乎所有的生產(chǎn)經(jīng)營單位，能夠推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，房產(chǎn)交易稅收負(fù)擔(dān)不會增加，金融業(yè)稅負(fù)有望實現(xiàn)只減不增，生活服務(wù)業(yè)也將收到免稅“禮包”，這有助于進(jìn)一步發(fā)揮改革效力，釋放減稅紅利—

　　5月1日將要全面推開的營業(yè)稅改征增值稅改革方案細(xì)則3月24日公布。

　　財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，以及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)加入試點(diǎn)后的方案內(nèi)容。

　　建筑業(yè)稅負(fù)和異地經(jīng)營納稅問題怎么解決？二手房交易是否會受影響？金融業(yè)營改增如何改？對生活服務(wù)業(yè)有哪些優(yōu)惠“大禮包”？帶著這些問題，《經(jīng)濟(jì)日報》記者采訪了相關(guān)財稅專家，詳細(xì)解讀改革方案。

　　推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變

　　統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜。從征收3%的營業(yè)稅，到改為征收11%的增值稅，這一稅率適用于建筑業(yè)一般納稅人，而小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。尤其對于大的建筑企業(yè)，稅負(fù)是否會明顯上升？這是社會普遍關(guān)心的問題。

　　此前財稅部門有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，營改增推開后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這其中也包括建筑行業(yè)，但具體到每個企業(yè)需要盡早規(guī)范經(jīng)營、調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，通過增加抵扣等方式降低稅負(fù)。北京中建政研信息咨詢中心主任梁艦建議，可以通過完善企業(yè)內(nèi)部管理流程、會計核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳稅或者涉稅風(fēng)險。

　　安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂接受記者采訪時表示，營改增對建筑業(yè)是否利好，絕不能只盯著稅負(fù)的增減，而是要看最終企業(yè)利潤率的變化。長遠(yuǎn)看，營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。

　　為降低建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，方案明確在一些“特殊情況”下，一般納稅人可以選擇3%的簡易征收稅率。比如，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，即施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；或是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　二手房交易負(fù)擔(dān)不會增加

　　對于房地產(chǎn)納入營改增試點(diǎn)，二手房交易是否會受影響一直是關(guān)注焦點(diǎn)。

　　根據(jù)新規(guī)，個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅，個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。對北上廣深4市而言，如果想要免征增值稅，必須是銷售2年以上的普通住房，如果是將購買2年以上的非普通住房銷售，則需要以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

　　對普通老百姓來說，適用于二手房的增值稅優(yōu)惠措施幾乎“平移”了現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策，因此不會增加交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。梁因樂表示，不同地域?qū)Χ址拷灰锥愂諏嶋H承擔(dān)人的操作慣例存在較大差異，因此營改增對二手房交易市場的影響主要還是由市場供需決定。

　　值得注意的是，銷售不動產(chǎn)的“時機(jī)”也將影響到繳納增值稅稅率。比如，一般納稅人銷售其4月30日前取得的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額；若是銷售5月1日后取得的不動產(chǎn)，應(yīng)適用11%的稅率。交稅地點(diǎn)也涉及到，需要在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳一部分稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　分析認(rèn)為，房地產(chǎn)營改增，將助推規(guī)模化、專業(yè)化租賃經(jīng)營和“購租并舉”的住房供應(yīng)新模式。同時，為實現(xiàn)進(jìn)項抵扣，開發(fā)商會逐步告別“大而全”的粗放模式，將咨詢和設(shè)計等業(yè)務(wù)外包。此外，由于土地或房屋增值越多，開發(fā)商繳稅越多，這就約束其不再靠漲價獲益，而是轉(zhuǎn)向提升品質(zhì)和成本管控。

　　改革對去庫存有何影響？營改增試點(diǎn)全面推開后所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，對于所有行業(yè)企業(yè)而言，改善辦公條件購置辦公樓時成本會降低，因此會對商業(yè)地產(chǎn)銷售產(chǎn)生一定的刺激，有望促進(jìn)寫字樓去庫存。

　　金融業(yè)稅負(fù)有望只減不增

　　金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是最后一批營改增行業(yè)中的一大難點(diǎn)。根據(jù)規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓，由原來5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率。

　　“金融業(yè)增值稅制度的設(shè)計是世界性難題，營改增方案考慮到了金融業(yè)實施增值稅的一些關(guān)鍵點(diǎn)。從營業(yè)稅改為增值稅后稅率增加了一個百分點(diǎn)，但考慮到可抵扣的因素，特別是不動產(chǎn)的抵扣，金融業(yè)稅負(fù)應(yīng)能實現(xiàn)只減不增?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說。

　　梁因樂認(rèn)為，金融業(yè)產(chǎn)品服務(wù)變化很多，對金融企業(yè)來說，應(yīng)該根據(jù)不同產(chǎn)品的特性進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，“從稅務(wù)成本來說未必會有明顯上升，甚至可能會下降，具體要看企業(yè)經(jīng)營狀況”。他還提醒，金融服務(wù)十分依賴系統(tǒng)，現(xiàn)在距離推開營改增試點(diǎn)時間很短，金融企業(yè)如何調(diào)整系統(tǒng)、修改業(yè)務(wù)流程等，任務(wù)將比較艱巨。另外，對銀行等金融機(jī)構(gòu)來說，難度還在開具增值稅專用發(fā)票上，要和稅務(wù)局的金稅三期系統(tǒng)對接好，還需要收集和提供更加規(guī)范和完整的票面信息以及納稅識別號等。

　　生活服務(wù)業(yè)收免稅“禮包”

　　生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活最為緊密的行業(yè)，因此改革后對生活服務(wù)業(yè)有什么影響備受關(guān)注。根據(jù)規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。生活服務(wù)業(yè)實行6%的增值稅率。

　　“生活服務(wù)業(yè)原來按5%稅率繳納營業(yè)稅，營改增后分兩種情況，一種適用于一般納稅人的6%增值稅率，另一種是小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法適用3%的征收率?！睆埍蟊硎尽I改增后，稅率發(fā)生變化幅度不是很大，而且由于可以增加進(jìn)項抵扣，尤其是對進(jìn)項稅金較多的納稅人更為有利。

　　值得注意的是，對于生活服務(wù)業(yè)，此次改革免稅優(yōu)惠較為“豐厚”。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》明確了免征增值稅的項目包括：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)，殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，從事學(xué)歷教育的學(xué)習(xí)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)，家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入，等等。

　　“很多生活服務(wù)從業(yè)者都是小規(guī)模納稅人，對這部分群體而言，從5%的營業(yè)稅率到簡易計稅方法3%的征收率，減稅效果明顯。至于適用6%稅率的一般納稅人，減稅效果則要看抵扣情況，比如不動產(chǎn)、設(shè)備等的抵扣，從實際情況看，大部分企業(yè)稅負(fù)應(yīng)該能減輕。”張斌說。（記者崔文苑 曾金華）

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